什么是合同资产和合同负债（合同负债和预收账款的区别）

一、合同资产与应收款项

1.合同资产：非无条件收款权，如：履行合同中的其他履约义务才能收取相应的合同对价

2.应收款项：无条件收款权，仅仅随着时间的流逝即可收款

二、合同负债与预收账款

1.合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

2.预收账款：收入不再使用该科目和递延收益科目。必须是已收款项。

三、合同资产和合同负债列报

1.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其他非流动资产 ”以及“ 合同负债 ”或“ 其他非流动负债 ”。

2.同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

四、合同结算

1.原理：同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

2.科目设置：

（1）合同结算：以核算同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价所

产生的合同资产或合同负债;

（2）合同结算——价款结算：相当于合同负债，反映定期与客户进行结算的金额。

（3）合同结算——收入结转：等同于合同资产，反映按履约进度结转的收入金额。

3.列示

（1）期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其

他非流动资产 ”项目;
（2）期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“ 合同负债 ”或“ 其

他非流动负债 ”项目。

【例 17-29】
甲建筑公司与其客户签订一项总金额为 580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次;该工程已于 2 × 18年 2月开工，预计 2 × 21年 6月完工;预计可能发生的工程总成本为 550万元。
到 2× 19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为 600万元。 2 × 20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为 610万元。
假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

表 17-1 合同相关资料单位:万元

	2 × 18年	2 × 19 年	2 × 20 年	2 × 21年	2 × 22年
年末累计实际发生成本	154	300	488	610	—
年末预计完成合同尚需发生成本	396	300	122	—	—

续上表
本期结算合同价款	174	196	180	—	30
本期实际收到价款	170	190	190	—	30

按照合同约定，工程质保金 30万元需等到客户于 2 × 22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。

解析：

年末累计实际发生成本：合同履约成本；核算为履约累计发生的成本

年末预计完成合同尚需发生成本：年末累计实际发生成本/（年末累计实际发生成本+年末预计完成合同尚需发生成本）=当期履约进度

本期结算合同价款：合同结算-价款结算，应收账款

本期实际收到价款：应收账款，银行存款

第一步实物流：核算投入、结算价款

	2 × 18年	2 × 19 年	2 × 20 年	2 × 21 年	2 × 22 年
实际发生合同成本	借:合同履约成本 154 贷:原材料、应付职工薪酬等 154	146 146	188 188	122 122
结算合同价款	借:应收账款 174 贷:合同结算— 价款结算 174 应交税费—应交增值税 (销项税额)( 补充 )	196 196	180 180		30 30
实际收到合同价款	借:银行存款 170 贷:应收账款 170	190 190	190 190		30 30

二、权责流：确认收入、结转成本、计提未确认负债

2 × 18年

2019年

2020年

2021年

2022年

计算履约进度	履约进度=154÷( 154+ 396)= 28%	履约进度= 300÷( 300+ 300)= 50%	履约进度= 488÷( 488+ 122)= 80%	履约进度=100%	无
确认收入	合同收入= 580× 28%= 162.40(万元) 借:合同结算——收入结转 162.40 贷:主营业务收入 162.40	合同收入= 580× 50%- 162.40= 127.60(万元) 借:合同结算——收入结转 127.60 贷:主营业务收入 127.60	合同收入= 580× 80%- 162.40- 127.60= 174(万元) 借:合同结算——收入结转 174 贷:主营业务收入 174	合同收入 =合同总金额-截至目前累计已确认的收入 = 580- 162.40- 127.60- 174= 116(万元）借:合同结算——收入结转 116 贷:主营业务收入 116	无
结转成本	合同成本=( 154+ 396)× 28%= 154(万元) 借:主营业务成本 154 贷:合同履约成本 154	合同成本=( 300+ 300)× 50%- 154= 146(万元) 借:主营业务成本 146 贷:合同履约成本 146	合同成本=( 488+ 122)× 80%- 154- 146= 188(万元) 借:主营业务成本 188 贷:合同履约成本 188	合同成本=实际总成本 -截至目前累计已确认的成本 = 610- 154- 146- 188= 122(万元) 借:主营业务成本 122 贷:合同履约成本 122	无
预计损失	合同收入580>合同成本550，不用确认	1.判断：预计总成本600 万元>合同总收入580万元 2.计算总损失：预计发生损失总额=600-580=20万元 3.由确认收入成本已经确认的损失：20万元× 50%=10 万元 4.当期应确认的预计损失：20-10=10万元或( 300+ 300- 580)×( 1- 50%)= 10(万元) 5.已确认的预计损失：0 6.本期预计损失调整：10-0=增加10万元 7.账务处理：借:主营业务成本 10 贷:预计负债 10	1.判断：预计总成本610 万元>合同总收入580万元 2.计算总损失：预计发生损失总额=610-580=30万元 3.由确认收入成本已经确认的损失：30万元× 80%=24万元 4.当期应确认的预计损失：30-24=6万元或（488+ 122- 580)×( 1- 80%)= 6(万元) 5.已确认的预计损失：10万元 6.本期预计损失调整：6-10=转回4万元 7.账务处理：借:预计负债 4 贷:主营业务成本 4	合同履行完毕，合同损失已全额包含在所确认的收入成本中，冲回确认的预计负债：借:预计负债 6 贷:主营业务成本 6	无